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工业企业下脚料的措置

  工业企业下脚料的处理_财务管理_经管营销_专业资料。工业企业下脚料的处理 企业在产品生产过程中常常会产生下脚料(边角余料、废碎料),有些产品生产过 程中产生的下脚料数量较大, 出售时可收回的金额较高。对这种下脚料的会计处 理, 笔者认为应在下脚料回收时

  工业企业下脚料的处理 企业在产品生产过程中常常会产生下脚料(边角余料、废碎料),有些产品生产过 程中产生的下脚料数量较大, 出售时可收回的金额较高。对这种下脚料的会计处 理, 笔者认为应在下脚料回收时 (或期末) 按预计可收回金额办理材料的入库 (退 库)手续,冲减生产成本中的材料成本;在销售时计入其他业务收入并计提销项 税额。 按照成本学理论, 成本是为创造商品价值而发生的生产要素耗费的货币表现, 是商品生产者为维护简单再生产所应确认的价值补偿尺度。有价值的下脚料,其 价值在出售时实现,不需要从产品销售收入中补偿,因此应冲减生产成本。 按可收回金额冲减, 符合成本核算的真实性要求。下脚料的可收回金额与产 生下脚料的原材料的购入价格之间有很大的差额, 这部份差额是企业为生产产品 所发生的必要的资金耗费, 这部份价值应当从产品的销售收入中得到补偿,应当 计入到产品的成本当中。 企业期末办理下脚料的退库并冲减生产成本,符合会计核算配比性的要求。 有些行业下脚料的出售收入占全部销售收入的比例在 3%以上。如果回收时不冲 减生产成本, 一方面造成当期成本的虚增, 另一方面又造成出售当期利润的虚高, 造成会计期间利润的不可比。 企业选择废料出售时间容易成为一种调控利润的方 法。 现在有些企业在发生下脚料出售时,虽然计提了增值税的销项税额,但下脚 料不作为收入,直接冲减生产成本。其会计处理为: 借:现金(应收帐款等) 贷:生产成本 应交税金—应交增值税(销项税额) 企业会计人员认为,在所得税按三级管理,核定应税所得率征收的企业,这 样处理可以减少所得税的计税金额,从而达到节税目的,这是非常错误的。所得 税法明确规定废料收入是应税收入,故意不申报纳税是一种偷税行为。 因此,下脚料业务,用小企业会计制度的科目,相关会计处理如下: 1.办理下脚料回收或期末办理退库时: 借:材料—下脚料 贷:生产成本—直接材料 如果下脚料是在委托加工过程中产生的,应冲减委托加工物资: 借:材料—下脚料 贷:委托加工物资 1.出售时: 借:现金(应收帐款等) 贷:其他业务收入 应交税金—应交增值税(销项税额) 同时结转: 借:其他业务支出 贷:材料—下脚料 当然,如果企业在生产过程中产生的下脚料非常少,可收回金额不大。根据会计 上的重要性原则,企业也可简化处理,不办理退库冲减成本,只是在出售时确认 为收入。